存貨的確認和初始計量

三、存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

(一)外購的存貨(價+稅+費)

1.存貨的采購成本=購買價款(扣除商業折扣后)+相關稅費(關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等)+運輸費、裝卸費、保險費+其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2.對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：

①應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的 采購成本。

②因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購 成本，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。

3.下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;

②倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用)

③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

【例題 2•多選題】企業為外購存貨發生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有( )。(2015 年)

A.入庫前的挑選整理費

B.運輸途中的合理損耗

C.不能抵扣的增值稅進項稅額

D.運輸途中因自然災害發生的損失

【答案】ABC。解析：自然災害損失(即非常損失)不屬于合理損耗，應作為營 業外支出，不應計入存貨成本。

【例題 3•多選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2017 年 6 月 1 號甲公司購買 Y商品取得的增值稅專用發票上注明價款為 450 萬元，增值稅額為 76.5 萬元。甲公司另外支付不含增值稅的裝卸費 7.5 萬元。不考慮其他因素，甲公司購入商品的成本為( )(2017 年)

A.526.5 B.534 C.457.5 D.450

【答案】C。解析：甲公司購入商品的成本為=450+7.5=457.5(萬元)。

(二)通過進一步加工而取得的存貨

1.委托外單位加工的存貨

實際成本=實際耗用的原材料或者半成品的成本+加工費+運輸費、裝卸費等+按規 定計入成本的稅金(不能抵扣的進項稅額、應當計入成本的消費稅等)。

其中：委托加工業務中，受托方代收代繳的消費稅(由委托方承擔)處理：

【例題 4•單選題】甲企業發出實際成本為 140 萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人， 甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費 4 萬元和增值稅 0.68 萬元，

另支付消費稅 16 萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為( )萬元。(2015 年)

A.144 B.144.68 C.160 D.160.68

【答案】A。解析：甲企業收回該批半成品的入賬價值=140+4=144(萬元)。

【例題 5•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009 年 1 月 1 日，甲公司發出一批實際成本為 240 萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費 12 萬元、增值稅 2.04 萬元，另支付消費稅 28 萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為( ) 萬元。(2010 年)

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

【答案】C。解析：甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

2.自行生產的存貨

產品成本項目=直接材料+直接人工+制造費用

(三)其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協 議約定價值不公允的除外。

【教材例 2-2】2×16 年 1 月 1 日，A、B、C 三方共同投資設定了甲有限責任公司

(以下簡稱“甲公司”)，A 以其生產的產品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產品的公允價值是 5 000 000 元，甲公司取得增值稅專用發票上注明的不含稅價款為 5 000 000 元，增值稅為 850 000 元，假定甲公司的實收資本總額為 10 000000 元，A 在甲公司享有的份額為 35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為 17%， 甲公司采用實際成本法核算存貨。

【答案】

A 在甲公司享有的實收資本金額=10 000 000×35%= 3 500 000(元)

A 在甲公司投資的資本溢價=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元) 甲公司的賬務處理如下：

企業提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費 用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。

【例題 6•判斷題】企業通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。( )(2016 年)

【答案】√。